Come per la forma giuridica, anche per il regime contabile da adottare è possibile per le imprese scegliere tra più soluzioni.
La scelta, che condizionerà i conseguenti obblighi nei confronti del Fisco, dipende da molteplici fattori, i più importanti dei quali sono: il volume d'affari che si presume di realizzare, la forma giuridica adottata, le dimensioni aziendali, la possibilità di usufruire di semplificazioni, sia per la tenuta dei registri contabili che per il calcolo delle imposte.
Vediamo, allora, quali sono i regimi contabili a disposizione delle imprese, i principali adempimenti che ciascuno di essi comporta, i vantaggi e le semplificazioni.
REGIME ORDINARIO
Si tratta di un regime sempre obbligatorio per le società di capitali. Per le società di persone e le ditte individuali, la tenuta della contabilità ordinaria è obbligatoria solo se nel periodo di imposta precedente sono stati conseguiti ricavi superiori ai seguenti importi:
309.874,14 euro, nel caso di attività di prestazione di servizi;
516.456,90 euro, negli altri casi.
Al di sotto di tali limiti il regime ordinario è facoltativo.
Adempimenti contabili
Le ditte individuali e le società di persone in contabilità ordinaria devono tenere i seguenti registri:
libro giornale e libro degli inventari;
registri Iva (registro delle fatture emesse, registro dei corrispettivi e registro degli acquisti);
scritture ausiliarie (o conti di mastro);
scritture di magazzino, solo nel caso di superamento di determinati limiti di ricavi e di valore di rimanenze finali;
registro beni ammortizzabili (facoltativo, a condizione che le registrazioni siano effettuate sul libro giornale - nel termine di presentazione della dichiarazione dei redditi - o sul libro degli inventari).
Per le registrazioni contabili va utilizzato il metodo contabile della partita doppia.
Come si determina il reddito
La determinazione del reddito avviene sulla base dell’utile o perdita derivante dal bilancio di esercizio a cui si applicano le variazioni (in aumento e in diminuzione) previste dalla normativa.
REGIME SEMPLIFICATO
La contabilità semplificata si applica, indipendentemente dall'attività svolta, alle imprese individuali e alle società di persone che, nell'anno precedente a quello in corso, e relativamente a tutte le attività esercitate, abbiano conseguito ricavi non superiori ai seguenti limiti:
309.874,14 euro, nel caso di attività di prestazione di servizi;
516.456,90 euro, negli altri casi.
Adempimenti contabili
La semplificazione, rispetto al regime ordinario, consiste nell’esonero dalla tenuta dei registri obbligatori ad eccezione dei:
registri Iva (fatture emesse, corrispettivi e acquisti);
registro beni ammortizzabili.
I registri Iva vanno però integrati, riportando:
entro 60 giorni dall'effettuazione dell'operazione, i componenti positivi e negativi del reddito d’impresa non rilevanti ai fini dell'Iva. Si tratta, ad esempio, di spese per salari, interessi passivi, tasse di concessione governativa, ecc.;
entro il termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi, le annotazioni rilevanti ai fini della determinazione del reddito, cioè le rettifiche da apportare ai ricavi e ai costi in base al principio della competenza economica (ad esempio ratei e risconti, fatture da emettere e fatture da ricevere, ecc.);
entro il termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi, nel registro degli acquisti, il valore delle rimanenze con indicazione sia delle quantità e dei valori per singole categorie di beni, sia dei criteri eseguiti per la valutazione.
ATTENZIONE
Le annotazioni riguardanti i beni ammortizzabili possono essere eseguite, anziché nell’apposito registro, nel registro Iva acquisti, entro il termine della dichiarazione dei redditi. Inoltre, a partire dal 1° gennaio 2002, tali scritture possono non essere tenute purché il contribuente sia in grado di fornire, su richiesta dell’Amministrazione, i dati previsti dal registro dei beni ammortizzabili.
Come si determina il reddito
Per le imprese minori il reddito imponibile è determinato dalla differenza fra i ricavi ed i costi dell’esercizio, applicando alcune regole specifiche contenute nel T.U.I.R. (nell’articolo 66).
Non essendovi l’obbligo della redazione del bilancio annuale, il reddito si determina compilando l’apposito quadro della dichiarazione dei redditi.
REGIME SOSTITUTIVO PER LE NUOVE INIZIATIVE PRODUTTIVE
Si tratta del regime fiscale agevolato introdotto dalla Legge 388/2000 (la legge Finanziaria per il 2001) e rivolto alle ditte individuali e imprese familiari che avviano una nuova attività imprenditoriale.
Esso prevede, principalmente, una tassazione ridotta che si realizza attraverso il versamento di un'imposta sostitutiva dell'Irpef pari al 10% del reddito prodotto.
A tale regime fiscale è stato dedicato un apposito capitolo della presente
guida, cui si rinvia per conoscere maggiori dettagli.
REGIME DEI CONTRIBUENTI MINIMI La legge Finanziaria 2008 ha introdotto, a partire dal 1° gennaio 2008, un nuovo regime dedicato ai contribuenti titolari di partita Iva cosiddetti minimi.
A tale regime fiscale è stato dedicato un apposito capitolo della presente guida, cui si rinvia per conoscere maggiori dettagli.
Fonte Agenzia delle Entrate
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1 gennaio 2010 - interessi legali all'1% - crediti Iva superiori a 10.000 euro compensabili in F24 solo dopo la presentazione della dichiarazione iva; se superiori a 15.000 è necessario anche il visto di conformità di un professionista abilitato
11 gennaio 2010 - versamento contributi trimestrali colf
15 gennaio 2010 - ravvedimento breve per sanare gli omessi versamenti in scadenza il 16 dicembre 2009
18 gennaio 2010 - i contribuenti minimi devono versare l'Iva dovuta sugli acquisti intracomunitari di beni e servizi effettuati nel mese precedente - pagamento dell'Iva a debito del mese di dicembre - invio telematico della comunicazione relativa alle dichiarazioni d'intento ricevute nel mese precedente - versamento delle ritenute e contributi del mese di dicembre - ravvedimento breve per sanare gli omessi versamenti in scadenza il 16 novembre 2009 - versamento delle ritenute d'imposta sui compensi erogati dalle associazioni sportive dilettantistiche nel mese precedente
20 gennaio 2010 - dichiarazione annuale, trimestrale e mensile Conai - denuncia Tarsu per i nuovi occupanti - presentazione elenchi Intrastat di dicembre
25 gennaio - invio telematico degli elenchi Intrastat di dicembre
27 gennaio - ravvedimento acconto Iva
30 gennaio - pagamento dell'imposta e registrazione dei contratti di locazione soggetti all'imposta di registro che hanno avuto inizio con il primo gennaio; scade anche il termine per pagare l'imposta sui rinnovi scaduti a fine dicembre
1 febbraio - fatturazione imballaggi ex art. 15 legge Iva non restituiti in conformità alle originarie pattuizioni contrattuali - pagamento canone Rai - presentazione elenchi Intrastat annuali e del quarto trimestre - pagamento annuale imposta di pubblicità - pagamento prima o unica rata Tosap - le imprese che effettuano le erogazioni liberali previste dal tuir, sono tenute a comunicare entro il 31 gennaio dell'anno successivo, al ministero per i Beni culturali, l'ammontare delle operazioni effettuate, le proprie generalità e quelle dei soggetti beneficiari - inizio dell'invio telematico della dichiarazione Iva autonoma
